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補(bǔ)開,、換開發(fā)票如何符合新規(guī)

　為了深入推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革,，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理,，規(guī)范稅收執(zhí)法,，優(yōu)化營商環(huán)境,，最近,，國家稅務(wù)總局發(fā)出了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號,，以下簡稱《辦法》),�,！掇k法》規(guī)定，自2018年7月1日起,，對企業(yè)應(yīng)取得而未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的特殊情形下,，明確了補(bǔ)開、換開發(fā)票和其他符合規(guī)定外部憑證的補(bǔ)救措施,，保障了納稅人合法權(quán)益,。為此，筆者就《辦法》執(zhí)行中應(yīng)掌握的幾個問題進(jìn)行歸集分析如下,。

　　企業(yè)需要補(bǔ)開,、換開發(fā)票及其他外部憑證的特殊情形及證明資料
　　(一)無法取得稅前扣除憑證的特殊情形
　　《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證過程中發(fā)生的特殊情形，指對方因注銷,、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的情形。

　　(二)允許稅前扣除的證明資料
　　《辦法》第十四條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生以上特殊原因,，無法補(bǔ)開、換開發(fā)票以及取得其他外部憑證時，可憑以下資料證實支出真實性后,，其支出允許稅前扣除：
　　1.無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票及其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷,、列入非正常經(jīng)營戶,、破產(chǎn)公告等證明資料);
　　2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;
　　3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
　　4.貨物運輸?shù)淖C明資料;
　　5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;
　　6.企業(yè)會計核算記錄以及其他資料,。

　　以上6項證明資料,，其中第1項至第3項為同時必備資料。

　　企業(yè)補(bǔ)開,、換開發(fā)票及取得其他外部憑證的時間要求
　　考慮到在上述特殊情形下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的,，可能需要補(bǔ)開、換開發(fā)票和取得其他符合規(guī)定外部憑證,，《辦法》分別規(guī)定了在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前,、后補(bǔ)開，換開發(fā)票和取得其他符合規(guī)定外部憑證的時間要求,。

　　(一)企業(yè)在年度匯算清繳期結(jié)束前,，補(bǔ)開、換開發(fā)票和取得其他符合規(guī)定外部憑證的時間要求：
　　1.企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前,，能夠正常補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。
　　2.企業(yè)因特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證的,，按《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)證明資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。

　　(二)企業(yè)在年度匯算清繳期結(jié)束后,，補(bǔ)開、換開發(fā)票和取得其他符合規(guī)定外部憑證的時間要求：
　　1. 在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)證明資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除,。否則,，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除,。
　　2.由于購銷合同,、工程項目糾紛等原因，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進(jìn)行稅前扣除的,，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除,，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年,。
　　3.因?qū)Ψ阶N,、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)證明資料證實支出真實性后,，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除,，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。

　　其他注意事項
　　(一)企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證，并且未能按照《辦法》第十四條的規(guī)定提供相關(guān)證明資料證實其支出真實性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,。

　　(二)企業(yè)取得私自印制、偽造,、變造,、作廢、開票方非法取得,、虛開,、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證,。

　　(三)企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營活動,、經(jīng)濟(jì)往來中有關(guān)合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料以及法院判決企業(yè)支付違約金等而出具的裁判文書等妥善保管,，以便在特殊情形下,，作為稅前扣除支出依據(jù)，也以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門,、機(jī)構(gòu)或者人員核實,。