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 　近日,，稅務(wù)總局向社會(huì)公布新一批稅收違法“黑名單”并推送聯(lián)合懲戒,，同時(shí)撤出案件229件,。這是2014年10月以來(lái),，稅務(wù)總局第14次公布稅收違法“黑名單”,。在參與聯(lián)合懲戒各方共同努力下,，稅務(wù)部門(mén)持續(xù)推進(jìn)稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度的建立和完善,，探索出了一條失信聯(lián)合懲戒的創(chuàng)新路徑,，為構(gòu)建稅收共治格局奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),。

　　稅收違法“黑名單”制度建設(shè)進(jìn)程加快
　　黨的十八大以來(lái),，誠(chéng)信制度建設(shè)被擺在突出位置，尤其是黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立健全社會(huì)征信體系,，褒揚(yáng)誠(chéng)信,，懲戒失信”的總體要求,，建立稅收違法“黑名單”制度及聯(lián)合懲戒機(jī)制的進(jìn)程加快。

　　2013年11月,，稅務(wù)總局開(kāi)始著手研究建立稅收違法黑名單公布制度,。

　　經(jīng)過(guò)前期大量走訪、多方研討,、科學(xué)論證,，2014年7月，稅務(wù)總局發(fā)布《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公布辦法》),，標(biāo)志我國(guó)稅收違法黑名單公布制度正式建立,。《公布辦法》規(guī)定,，對(duì)達(dá)到一定涉案金額的偷稅,、逃稅、騙稅,、抗稅,、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等8類(lèi)稅收違法案件向社會(huì)公布。公布信息不僅包括案件的違法事實(shí),、法律依據(jù),、處理處罰情況，還包括違法當(dāng)事人的基本信息,，比如,，企業(yè)法定代表人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人姓名、性別,、身份證號(hào)碼,，企業(yè)法人名稱(chēng)、社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào),、注冊(cè)地址等信息,，相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)責(zé)任人也會(huì)被列入黑名單一并曝光。

　　自2014年10月起,，包括稅務(wù)總局在內(nèi)的全國(guó)各級(jí)國(guó)稅,、地稅機(jī)關(guān)都開(kāi)始通過(guò)各自的門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，每季度向社會(huì)公布重大稅收違法案件信息,。

　　2014年12月,，在國(guó)家發(fā)改委的協(xié)調(diào)下，稅務(wù)總局與中央文明辦,、最高人民法院,、公安部、財(cái)政部,、國(guó)土資源部,、交通運(yùn)輸部、商務(wù)部,、人民銀行等21個(gè)部門(mén)聯(lián)合簽署了《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《備忘錄》),。《備忘錄》規(guī)定,，重大稅收違法案件公布后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在直接將當(dāng)事人納稅信用級(jí)別判為D級(jí)和采取限制發(fā)票使用、縮短納稅評(píng)估周期等稅收管理措施的同時(shí),，將違法信息向共同簽署《備忘錄》的部門(mén)推送,，由各相關(guān)部門(mén)實(shí)施包括被金融機(jī)構(gòu)限制融資、被工商部門(mén)限制擔(dān)任相關(guān)職務(wù),、被法院依法納入失信被執(zhí)行人名單等18項(xiàng)措施,。此舉是對(duì)失信納稅人懲戒由單兵推進(jìn)到多部門(mén)、多領(lǐng)域,、多手段拓展的開(kāi)始,，也是納稅失信懲戒管理加入全社會(huì)失信懲戒體系的奠基性工程。

　　2016年4月,，稅務(wù)總局對(duì)《公布辦法》進(jìn)行修訂,，增加了信用修復(fù)機(jī)制，已公布的符合條件的偷稅,、逃稅當(dāng)事人在繳清稅款,、滯納金和罰款后停止公布并從公告欄中撤出，同時(shí)將繳清稅款,、滯納金和罰款的情況通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門(mén),。稅收違法“黑名單”公布制度日臻完善。

　　2016年5月,，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》,，對(duì)建立完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒制度，加快推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)提出具體指導(dǎo)意見(jiàn)和工作部署,。

　　2017年1月,，稅務(wù)總局與34個(gè)部門(mén)共同簽署《備忘錄(2016版)》，參與聯(lián)合懲戒的部門(mén)由21個(gè)增加到34個(gè),，聯(lián)合懲戒措施由18項(xiàng)增加到28項(xiàng),，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合懲戒制度的“雙擴(kuò)圍”和“提檔升級(jí)”，加大對(duì)失信納稅人懲戒力度與范圍,。2017年6月,，稅務(wù)總局與發(fā)改委簽訂信用聯(lián)動(dòng)合作框架協(xié)議，進(jìn)一步完善聯(lián)合懲戒工作機(jī)制,，釋放稅收違法“黑名單”制度威力,。

　　2018年3月,，國(guó)家發(fā)展改革委、民航局,、稅務(wù)總局等八部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在一定期限內(nèi)適當(dāng)限制特定嚴(yán)重失信人乘坐民用航空器 推動(dòng)社會(huì)信用體系建設(shè)的意見(jiàn)》,，限制有履行能力但拒不履行的重大稅收違法案件當(dāng)事人乘坐飛機(jī)。

　　“黑名單”制度實(shí)施四年 威力不可小覷
　　稅收違法“黑名單”制度作為稅收失信懲戒制度體系的主要內(nèi)容,，為稅收信用體系的建立奠定了基礎(chǔ),，實(shí)現(xiàn)了納稅信用體系與社會(huì)信用體系的融合聯(lián)動(dòng)，正式實(shí)施后對(duì)稅收違法行為起到了強(qiáng)有力的震懾作用,。據(jù)了解,，截至2017年年底，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)累計(jì)公布稅收違法“黑名單”案件7 294件,，這些榜上有名的企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人的基本信息可以隨時(shí)隨地被查到,，對(duì)企業(yè)信譽(yù)及品牌形象、個(gè)人名譽(yù),、商業(yè)機(jī)遇產(chǎn)生極大危害,。

　　不僅如此，聯(lián)合懲戒制度通過(guò)多領(lǐng)域,、跨部門(mén)合作,，改變了過(guò)去一罰了之、信息孤單的狀況,，應(yīng)用法制手段解決社會(huì)道德領(lǐng)域的突出問(wèn)題,，讓失信者如今面臨出不了境、借不了錢(qián),、上不了市,、做不了生意的窘境。據(jù)統(tǒng)計(jì),，截至2017年,，公安部門(mén)共配合稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理阻止出境邊控信息1 551人次;5 473名“黑名單”當(dāng)事人被工商部門(mén)、市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)限制擔(dān)任企業(yè)法定代表人,、董事,、監(jiān)事及經(jīng)理職務(wù);5 903戶(hù)當(dāng)事人被推送金融機(jī)構(gòu)限制融資授信;4 812戶(hù)當(dāng)事人被禁止部分高消費(fèi)行為;5 776戶(hù)當(dāng)事人在政府采購(gòu)活動(dòng)中受限……

　　此外，失信企業(yè)還面臨被限制取得政府供應(yīng)土地,，強(qiáng)化檢驗(yàn)檢疫監(jiān)督管理,，禁止適用海關(guān)認(rèn)證企業(yè)管理，限制證券期貨市場(chǎng)部分經(jīng)營(yíng)行為,，禁止受讓收費(fèi)公路權(quán)益,，限制政府性資金支持，限制企業(yè)債券發(fā)行等處罰�,？傊�,，多部門(mén)聯(lián)合懲戒，能夠加大失信行為的失信成本,，形成“一處失信,、處處受限”的社會(huì)環(huán)境，發(fā)揮協(xié)同監(jiān)管威力,。

　　截至2017年底，全國(guó)已公布的稅收違法“黑名單”案件中,，共有998戶(hù)“黑名單”當(dāng)事人主動(dòng)繳清稅款,、滯納金和罰款后撤出公布�,！靶庞眯迯�(fù)機(jī)制為失信納稅人提供了亡羊補(bǔ)牢,、改過(guò)自新的機(jī)會(huì)，大大提高了納稅人的稅法遵從度,，減少了稅收行政成本,，實(shí)現(xiàn)了征納雙贏�,！眹�(guó)家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部主任張占斌教授表示,，信用修復(fù)機(jī)制是稅收信用體系建設(shè)乃至全社會(huì)信用體系建設(shè)的一個(gè)重要里程碑，標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)日臻完善,。

　　稅收違法“黑名單”制度通過(guò)對(duì)稅收違法失信者予以公告,、懲戒，能夠以較低的行政成本,，完成提高依法納稅意識(shí),、促進(jìn)納稅遵從的重大作用，對(duì)全社會(huì)納稅人可以起到震懾,、引導(dǎo)效應(yīng),，延長(zhǎng)了稅務(wù)稽查手臂，強(qiáng)化了稅收征管手段,。

　　稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度,，既是社會(huì)信用體系制度化建設(shè)的重要組成部分，也是國(guó)家和社會(huì)治理層面的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工程,。通過(guò)推行稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度來(lái)規(guī)范納稅人行為,、維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，也是稅務(wù)部門(mén)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的一大舉措,。

　　完善稅收違法“黑名單”制度的四條建議
　　稅收違法“黑名單”制度建立的四年以來(lái),，在促進(jìn)稅收治理、社會(huì)信用體系建設(shè)和國(guó)家治理現(xiàn)代化三個(gè)層面發(fā)揮了巨大威力,，但在實(shí)施過(guò)程中也存在一些問(wèn)題,，如：法律層級(jí)較低,、工作程序仍需規(guī)范、責(zé)任主體認(rèn)定易引爭(zhēng)議,、聯(lián)合懲戒程度把握不準(zhǔn)等,。針對(duì)這四方面問(wèn)題，業(yè)內(nèi)專(zhuān)家提出了四點(diǎn)建議,。

　　一是提高法律層級(jí),，完善相關(guān)立法。由于稅收違法“黑名單”的實(shí)踐性強(qiáng),，社會(huì)主體認(rèn)可度高,，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活方面的規(guī)制作用明顯，成為政府管理優(yōu)先考慮的手段,，甚至存在“下位法優(yōu)于上位法”的情形,。綜觀當(dāng)前已經(jīng)出臺(tái)的稅收違法“黑名單”，其依據(jù)多是地方法規(guī)或者部門(mén)規(guī)章或者規(guī)范性文件,，法律層級(jí)相對(duì)較低,，缺乏上位法的支撐。此外,，與稅收違法“黑名單”相關(guān)的法律相對(duì)零散,，其中懲戒中限制人身自由的強(qiáng)制措施和處罰等事項(xiàng)應(yīng)由法律予以規(guī)定。

　　二是設(shè)立規(guī)范的工作程序,。目前公布的重大稅收違法案件是“由稅務(wù)稽查局作出了《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》,，且當(dāng)事人在法定期間內(nèi)沒(méi)有申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，或者經(jīng)行政復(fù)議或法院裁判對(duì)此案件最終確定效力”的案件,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在向社會(huì)公布前應(yīng)履行事先告知程序,，應(yīng)向擬公布的當(dāng)事人送達(dá)告知書(shū)，告知其享有陳述,、申辯的權(quán)利,。案件發(fā)布后，應(yīng)告知當(dāng)事人有對(duì)具體行為提出異議,、申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利,，必要時(shí)可以聽(tīng)證。

　　三是建立更具操作性的責(zé)任主體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),。目前將當(dāng)事企業(yè)的失信追蹤到直接責(zé)任的財(cái)務(wù)人員,、服務(wù)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員，但對(duì)直接責(zé)任的財(cái)務(wù)人員,、負(fù)有直接責(zé)任的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的認(rèn)定暫未明確具體的操作辦法,。對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其工作人員，稅收違法“黑名單”制度也應(yīng)細(xì)化具有可操作性的責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，充分保障直接責(zé)任人的知情權(quán),、參與權(quán),、陳述申辯權(quán)、救濟(jì)權(quán),，在對(duì)他們進(jìn)行公布的時(shí)候也應(yīng)保護(hù)他們的合法權(quán)益,。

　　四是依法把握聯(lián)合懲戒的強(qiáng)制程度。目前在懲戒執(zhí)行層面,，一些部門(mén)僅僅出于道德考慮肆意限制,，不能很好地區(qū)分法律要求受到制裁的行為和作為參考因素的情形。同時(shí),，聯(lián)合懲戒過(guò)程對(duì)于限制當(dāng)事人個(gè)人權(quán)利限制的法律依據(jù)不足,、規(guī)定不清晰也影響了聯(lián)合懲戒的具體操作。建議將重大稅收違法案件的聯(lián)合懲戒內(nèi)容分兩種類(lèi)型：一種是約束性的,，另一種是參考性的,，分別執(zhí)行懲戒,。